(Freelance) Opleiders en BTW

Inleiding
Naar aanleiding van vragen van opleiders over het wel of niet BTW-plichtig zijn als opleider voor de Atletiekunie is informatie ingewonnen bij PriceWaterhouseCoopers. Waar wordt gesproken van “wij en ons” betreft dit dus ook de zienswijze van PriceWaterhouseCoopers. Benadrukt moet worden dat het voldoen aan wettelijke verplichtingen, zowel als privé-persoon en/of freelancer, ieders eigen verantwoordelijkheid is.

Feiten en uitgangspunten

• De Atletiekunie maakt gebruik van freelance opleiders (opleiders die opereren in een wettelijke bedrijfsvorm, zoals bijvoorbeeld een BV, en dus niet onder de inkomstenbelasting vallen). Deze worden door de Atletiekunie ingehuurd om atletiektrainer-cursussen te geven.
• Deelnemers van een cursus zijn door het volgen van de cursus beter geschikt om atletiektrainingen te geven bij atletiekverenigingen.
• Er zijn vrijwilligerscursussen en beroepstrainerscursussen.
• De freelance opleiders zijn niet feitelijk in dienstbetrekking.
• De cursisten betalen een deelnemersbijdrage aan de Atletiekunie. De Atletiekunie betaalt een vergoeding aan de freelance opleiders.

Declareren of een factuur sturen

Feitelijk zijn er voor opleiders 2 opties voor het verkrijgen van de vergoeding als opleider. De opleider kan slechts op één manier in aanmerking komen voor een vergoeding (of als privé-persoon of als persoon met een eigen bedrijfsvorm) en dient dus een keuze te maken.

1. de opleider dient, als privé-persoon, een declaratie in. Hiervoor valt hij/zij onder de inkomstenbelasting. De Atletiekunie zal in het begin van het kalenderjaar aan de opleider een jaaropgave sturen van de uitgekeerde vergoedingen van het jaar daarvoor. De uitgekeerde vergoedingen worden door de Atletiekunie doorgegeven aan de belastingdienst (wettelijk verplicht, de zogenaamde IB-47). Hierbij wordt één totaalbedrag doorgegeven dat de opleider op zijn/haar bankrekening heeft betaald gekregen.

2. de opleider heeft een bedrijfsvorm en stuurt derhalve een factuur voor zijn/haar werkzaamheden. De factuur moet voorzien zijn van een KvK-nummer en een BTW-identificatienummer (is wettelijk verplicht). De door de Atletiekunie vastgestelde en uit te keren vergoedingen zijn inclusief BTW. De onderstaande BTW toelichting is dan van toepassing. De opleider die opereert onder een bedrijfsvorm wordt hierna ‘freelancer’ of ‘freelance opleider’ genoemd.

BTW-behandeling

De vergoeding die een freelance opleider met een eigen bedrijfsvorm aan de Atletiekunie in rekening brengt is als uitgangspunt belast met 19% BTW. Wij gaan er hierbij vanuit dat deze opleiders hun werkzaamheden op zelfstandige basis verrichten en op regelmatige basis deelnemen aan het economisch verkeer en zich daardoor kwalificeren als BTW-ondernemer. De BTW-sportvrijstelling is op de diensten van een freelance opleider niet van toepassing omdat deze opleider zijn diensten aan de Atletiekunie verleent.

De vergoeding die een freelance opleider aan de Atletiekunie in rekening brengt is als uitgangspunt belast met 19% BTW. Het is verdedigbaar dat de BTW-onderwijsvrijstelling wel van toepassing kan zijn als de cursus is gericht op het functioneren van iemand in een al dan niet toekomstige werkkring en de opleider op eigen verantwoordelijkheid het onderwijs verzorgt, ook al loopt die cursus via de Atletiekunie. In dat geval kan deze opleider naar onze mening gebruik maken van het BTW-keuzerecht. Voor de goede orde: de fiscus die bevoegd is ten aanzien van de freelance opleider, is slechts bevoegd hierover een standpunt in te nemen. Ervaring heeft helaas tot op heden geleerd, dat niet alle inspecties op dit punt een eensluidend standpunt innemen. Wij merken overigens ook op dat door het ministerie van Financiën is aangekondigd dat het huidige BTW-keuzerecht op termijn komt te vervallen. Echter, op dit moment is nog niet duidelijk wanneer dat zal zijn. PriceWaterhouseCoopers zal de Atletiekunie informeren als er verdere ontwikkelingen zijn.

Het vorenstaande betekent dat een onderscheid moet worden gemaakt tussen het inschakelen van een freelance opleider voor vrijwilligerscursussen en beroepstrainerscursussen. Alleen voor de laatste categorie is onder voorwaarden een BTW-vrijstelling van toepassing, vaak dus afhankelijk van de visie van de lokale inspecteur.

Als de opleider toch gehouden is om terzake van een beroepstrainercursus BTW in rekening te brengen, is deze BTW net als de BTW die een opleider voor het geven van een vrijwilligerscursus in rekening moet brengen voor de Atletiekunie niet aftrekbaar. De door de Atletiekunie vastgestelde tarieven en uit te keren bedragen zijn derhalve altijd inclusief BTW. Een opleider mag dus niet, door ondernemer te worden, het BTW-percentage (19% in 2009) bovenop het vastgestelde tarief berekenen.